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有关应付账款和预收账款账户的帐务深度分析
作者:admin  来源:本站  发表时间:2014-5-10 7:22:27  点击:438

在会计核算中,有一个很容易混淆的知识点,那就是应付账款和预收账款的性质问题,这二者都属于企业的短期负债,因为二者性质容易混淆加之二者还属于企业的往来账项,所以在这两个科目中极易发生会计舞弊和欺诈,是查账人员查账的重点。

一、为什么预付账款属于资产类,预收账款属于负债类;应付账款和预收账款账户简介

  企业购人材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“物资采购”等科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目,按应付的价款,贷记“应付账款”科目。

  企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。支付时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”等科目。

  企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款,借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目。

  企业与债权人进行债务重组,应按以下规定处理:

  (1)以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,企业应按应付债务的账面余额,借记“应付账款”科目,按实际支付的价款,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  (2)以非现金资产清偿债务,分别按以下情况处理:

  ①企业以短期投资清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记“应付账款”科目,按短期投资已计提的跌价准备,借记“短期投资跌价准备”科目,按短期投资的账面余额,贷记“短期投资”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目,按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目,按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  ②企业以其存货清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记“应付账款”科目,按该项存货已计提的跌价准备,借记“存货跌价准备”科目,按存货的账面余额,贷记“库存商品”、“原材料”等科目,按应交的增值税销项税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目,按应支付的其他相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目,按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目,按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  ③企业以其固定资产清偿债务的,应按固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按固定资产已提折旧,借记“累计折旧”科目,按该项固定资产已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目;发生的清理费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,按应付债务的账面余额,借记“应付账款”科目,按“固定资产清理”科目的余额,贷记“固定资产清理”科目,按其差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目,或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  ④企业以长期投资清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记“应付账款”科目,按该项长期投资已计提的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目,按长期投资的账面余额,贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目,按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目,按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  ⑤企业以无形资产清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记“应付账款”科目,按该项无形资产已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”科目,按无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目,按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目,按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  ⑥企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的,应按支付的现金,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”等科目;按债务的账面价值减去以现金清偿的部分后的金额,作为债务的账面价值;以非现金资产抵偿债务的部分,按上述原则进行会计处理。

  ⑦企业以非现金资产抵偿债务,同时债权人支付部分现金的应将接受的现金记入“银行存款”等科目;按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额,按上述原则进行会计处理。

  (3)以债务转为资本,应按应付账款的账面余额,借记“应付账款”科目,按债权人因放弃债权而享有的股权的份额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本(或股本)溢价”科目。

  (4)以修改其他债务条件进行债务重组的,修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的,应将其差额计入资本公积,借记“应付账款”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  如果修改后的债务条款涉及或有支出的,应将或有支出包括在将来应付金额中,或有支出实际发生时,冲减重组后债务的账面价值。如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件,即或有支出没有发生,其已记录的或有支出分别情况处理:若按债务重组协议规定,或有支出的金额按期(按年、季等)结算,应当在结算期满时,按已确认的属于本期未发生的或有支出金额,作为资本公积处理;若按债务重组协议规定,或有支出的金额待债务结清时一并计算的,应当在结清债务时,按未发生的或有支出金额作为资本公积处理。

  (5)以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式(混合重组方式)的组合清偿某项债务的,企业应以先支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本,冲减重组债务的账面价值,再按上述原则进行处理。

  企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积,借记“应付账款”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  “应付账款”科目应按供应单位设置明细账,进行明细陔算。“应付账款”科目期末贷方余额,反映企业尚未支付的,应付账预收账款则是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

  企业向购货单位预收款项时,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目;销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记“预收账款”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目。购货单位补付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目;退回多付的款项,作相反会计分录。

  预收账款情况不多的企业,也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方,不设“预收账款”科目。“预收账款”科目应按购货单位设置明细账,进行明细核算。

  “预收账款”科目期末贷方余额,反映企业向购货单位预收的款项;期末如为借方余额,反映企业应由购货单位补付的款项。

二、应付账款、预收账款账户的常见错弊

  1.分支机构虚列应付账款,调节成本费用

  企业的分支机构为了控制其利润的实现情况,往往采取虚列应付账款的形式,设置虚假费用项目,从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的。例如某分支机构假借装修为名,虚列费用支出。

  借:管理费用

  贷:银行存款

  应付账款

  其中,银行存款是这次装修实际支付的金额,而应付账款,他们可以解释为还有一笔款项没有付清,但是实际上不存在这部分支出。

  2.多列应付账款。将多余款项私吞

  企业内部人员,如会计,可以在做账时多列应付账款,将应付3200元,改写成3800元,在企业还款时,可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动;有时,将原始凭证进行修改。查账人员在检查时要将账簿检查与原始凭证检查相结合。

  3.隐匿销售收入

  有的企业或者企业的分支机构利用产品或者商品顶抵应付账款,隐瞒收入。此外,不法分子为了达到贪污的目的,也会利用“应付账款”隐匿销售收入。其具体做法是当企业以产品或商品抵偿债务时,按照企业的产品或商品折算的价款金额,做会计分录:

  借:应付账款

  贷:库存商品(产品)

  再例如,当公司销售了一批产品时,有人指使会计人员将账目写成:

  借:银行存款

  贷:应付账款

  而不通过“主营业务收入”账户核算。经过一定时期,将账目写成:

  借:应付账款

  贷:银行存款(现金)

  表面上看起来是归还了应付账款,但实际上是将企业的资金转移出去,而且这笔销售业务很容易被人们忘记。

  4.购货退回不冲减应付账款。从而贪污货款

  企业购入货物后,可能会由于各种原因而发生购货退回的现象,无论是全部还是部分的退回货物,企业这时都应该减少对供货方的欠款。例如企业购买了1000000元的原材料,后来发现有一部分不合格,于是和供货商联系,退回价值200000元的原材料。作为购买方,企业要冲减应付账款,将账目写成:

  借:应付账款200000

  贷:原材料200000

  但是,有的人利用职务之便,没有冲减相应的欠款,到支付货款时,还按当初购货时支付,从中贪污公司的钱款。

  5.应付账款长期挂账

  有时,企业会有一些应付账款长期挂账,查账人员要引起注意。应付账款一般是在短期内归还的款项,如果长期挂账,可能是由于归还能力有限,或者有人利用该账户,弄虚作假,但由于没有找到合适的机会,一直没有冲减该账户。

  6.少记预收账款

  企业收取预收账款后,一般在提供完商品和劳务后再向对方收取一定的款项。有时查账人员会更加注意后一笔款项是否可以及时收回,而不重视已经收取了多少款项。这时就会有人利用自己的权力,将预收款项的资金数额改小,一次改小一些,不容易被发现。时间久了,会给企业造成不小的损失。

  7.预收货款长期挂账

  有的企业在按照经济合同收到订货单位的预收款项后,为了达到较长时期占用这部分资金,通常都采取推迟供货的办法,使预收的货款长期挂账。

  还有一种可能就是,企业有人将本来应该提供给支付预收款项公司的货物,发给了其他公司,而自己从其中获取好处。